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我國會計準則制定考慮經濟后果的利弊分析

   會計準則的經濟后果,是指各種財富的轉移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割,而這種“社會性后果”的表現是會計報告對企業、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響,更具體的表現就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產生的影響。

   1998年財政部頒布實施的《股份有限公司會計制度》規定,短期投資、存貨、長期投資三項資產計提減值準備的會計政策對發行B股等外資股份公司強制執行,對發行A股公司自愿執行?梢,執行結果在發行A股公司和發行B股公司之間形成了極大反差。無論是哪一種減值準備,發行A股公司的運用比例都遠低于發行B股公司,這并不能說明發行A股公司中三類資產的質量要遠好于發行B股公司,而只是反映兩類公司的管理人員對三項減值準備計提政策態度上的差異,是自愿執行和強制執行政策所產生的結果。會計制度區分不同公司執行三項減值準備計提政策,客觀上加劇了證券市場信息不對稱的問題,影響了市場對公司價值的判斷力。鑒于此,財政部于1999年發布了《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規定》,廢除了發行A股公司自愿執行的條款,規定所有上市公司都強制執行三項減值準備計提政策。

   從中可以看出,我國會計準則制定的過程充分考慮了經濟后果因素,使得一些頗為穩健合理的具體會計準則難以付諸實施,企業有了鉆會計準則的可乘之機,意圖披露不實的會計信息。從宏觀的角度講,也就影響了社會資源的有效配置。而且,如果過分考慮經濟后果,更可能使企業經理利用信息不對稱的優勢,采取機會主義行為實現自身效用最大化,從而加大了代理成本。但我們應該一分為二地看問題,我國準則制定的過程中對經濟后果的考慮也是有必要的:

   1.如果忽視經濟后果,將不能確定需要頒布準則的問題領域。

   2.實證會計理論認為,企業是由一組契約組成的。由于契約的剛性、不完備性以及契約成本的客觀存在性,如果經濟后果根植于企業的契約,則不能僅僅要求通過重訂契約來適應會計準則的變更。因此,會計準則制定過程中既應考慮到其實施后可能產生的經濟后果,也應將生產會計信息的成本以及會計準則施加給企業的契約成本考慮進去,這樣才可以為企業的生產經營活動提供良好的保障條件,避免企業因技術性違約而造成不必要的損失。

   3.有利于協調和均衡各個集團的利益。政府雖然同時具有產權利益主體和會計準則制定者的雙重身份,它在考慮會計準則的經濟后果時卻不能一味強調其自身的利益,它必須通過會計準則協調各經濟主體的利益,使之達到均衡和總體的效益最佳。

   4.有利于我國會計準則的實施。因為會計準則經濟后果的客觀存在性,如果會計準則制定者考慮會計準則可能產生的副作用,而且對可能產生的后果進行研究,并預計執行會計準則的好處又將勝過可能的不利影響,那么頒布的會計準則所遇到的壓力就會大大減輕。因此,準則制定者應將注意力集中在其專業技能被認可的領域,同時要盡量使會計準則對經濟和社會造成的負面影響減至最小。

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