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借鑒國際會計準則 推動國有商業銀行改革
借鑒國際會計準則 推動國有商業銀行改革

 

   一、研究借鑒國際會計準則,是推動我國商業銀行改革的現實需要

  國際會計準則是在全球經濟一體化、資本市場全球化迅速發展的背景下,為便利各國企業資金融通、資本運作和業務合作而產生并漸次完善的共同的“會計語言”。1973年,美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九國會計界共同建立國際會計準則委員會,并醞釀推出國際會計準則。經過30多年的發展,國際會計準則委員會(現改組為國際會計準則理事會)已成為影響廣泛的國際性組織,至今已制定推出40多項國際會計準則(2002年后推出的準則稱為國際財務報告準則)及30多項解釋性公告,形成了較為完整的國際會計準則體系。

  國際會計準則是非強制性的,但隨著準則體系的日益完善,它已為越來越多的國家所接受和認可。2000年4月,巴塞爾委員會決議支持建立統一的國際會計準則。2000年5月,證監會國際組織(IOSCO)建議上市公司采用國際會計準則。從2005年1月1日起,歐盟、新加坡、中國香港等許多國家和地區均已要求本國上市公司采用國際會計準則編制財務報告。國際會計準則已日益成為各國企業進行信息交流時障礙最小的會計語言,按照國際會計準則核算和披露財務狀況與經營成果,已日益成為各國企業進入國際資本市場和參與國際資本市場競爭所必須掌握的工具。

  研究、借鑒國際會計準則,已成為我國國有商業銀行股份制改造、實現首次公開發行(IPO)的現實需要。目前國有商業銀行在股份制改革中,補充銀行資本、完善公司治理成為深化改革、推動發展的關鍵問題,按照國際會計準則和信息披露慣例進行財務核算和經營信息披露,已成為關系戰略投資者引進及首次公開發行成敗的重要問題。因此,盡快實現我國商業銀行會計標準與國際會計準則接軌,使商業銀行盡快掌握國際會計準則的制度規定,熟練使用國際會計準則進行財務核算,才能推進我國商業銀行走向國際資本市場,加快股改上市的步伐。

  研究、借鑒國際會計準則,也是提升我國國有商業銀行管理水平的需要。國際會計準則經過20多年的不斷改進,已經發展成為比較成熟和完善的制度體系,其會計目標設計的科學性、會計確認方法的謹慎性、會計計量屬性的公允性以及信息披露的透明性非常值得我們在今后的商業銀行會計制度改革中予以借鑒,同時也是我國商業銀行會計標準向國際慣例靠攏的努力方向。在加快我國商業銀行公司治理改革的今天,研究、借鑒國際會計準則,不斷提高會計信息披露水平,是我國商業銀行強化管理的重要內容,具有特殊意義和現實針對性。

二、借鑒國際會計準則,建設我國商業銀行會計標準體系的探索

  我國商業銀行改革、發展的歷程也是金融企業會計制度不斷國際化、規范化發展的歷程。近年來,在銀行業會計標準體系建設方面,我們取得了顯著的成績,基本形成了比較完善的規范體系。在法律層面上,1985年全國人民代表大會通過、1999年重新修訂的《中華人民共和國會計法》是統領整個會計業的基本法,適用于包括金融企業在內的所有經濟領域。在準則層面上,在研究借鑒國際會計準則基礎上,財政部于1992年頒布了《企業會計準則-基本準則》,并于1997 年后陸續頒布了16項具體準則,明確了財務會計的概念框架和原則。在制度層面上,針對包括商業銀行在內的金融企業的業務性質,2002年財政部專門頒布了《金融企業會計制度》,它是專門規范金融企業會計核算方法和會計處理程序的具體規則,具有較強的操作性,但僅適用于上市和外商投資金融企業。2005年財政部頒布《金融企業呆賬準備提取管理辦法》。同時,中國人民銀行、中國證監會還相繼頒布了有關商業銀行信息披露的制度規定。這些金融企業會計、信息披露及財務制度的陸續頒布實施,使我國商業銀行的會計標準向國際慣例迅速靠攏。特別是近期財政部出臺并將于2006年1月1日起在上市和擬上市商業銀行范圍內實施的《金融工具確認和計量暫行規定(試行)》,吸收借鑒了國際會計準則第32號《金融工具:列示和披露》以及第39號《金融工具:確認和計量》的制度規定,將公允價值引入我國金融工具的會計計量中,在商業銀行會計標準與國際慣例接軌方面又邁出重要一步。

  但是需要看到的是,受體制及某些因素制約,我國商業銀行會計標準與國際會計準則比較,在主要會計要素上仍然存在一些差異。具體而言,突出表現在以下幾個方面:

  其一,會計核算方法的審慎性不足。建立穩健的會計制度,提高商業銀行資產質量是推進國有商業銀行股份制改革的重要基礎和保證,但是在現行銀行會計制度下,銀行呆賬準備金計提嚴重不足,經營中面臨著巨額不良資產的不斷沉淀,形成沉重歷史包袱;部分銀行沒有嚴格按照貸款質量分類方法進行動態貸款質量監測,不能及時可靠地反映貸款風險狀況;抵債資產的變現損失不能及時確認等做法有違謹慎性會計原則,不利于保證和提高銀行資產質量,防范經營風險。

  其二,會計信息披露的透明性不足。銀行業是經營風險的行業,與社會各方面具有廣泛的債權債務和契約關系,因此國際會計準則特別針對銀行業作了更為詳細的信息披露規定。國際銀行業的通行做法是,只要符合金融企業的屬性,即使不是上市公司,也必須在媒體上及時公開披露相關信息,以滿足投資人、債權人和客戶的信息需求。但過去我國在銀行業信息披露上一直采取保守的態度,信息披露的內容不全面,風險揭示不充分,信息披露的管理力度不夠。近幾年我們充分認識到銀行財務信息披露的重要性,并制定了《商業銀行信息披露暫行辦法》等制度規定,但與國際標準仍有很大差距,而且在執行上和管理上尚需進一步加強制度約束。

  其三,會計規范不統一。在規則體系上,未上市商業銀行與上市商業銀行會計制度規范不統一,《金融企業會計制度》只適用于上市商業銀行,而企業會計準則中沒有針對銀行業務的具體準則規定,未上市商業銀行的制度約束還很寬松,距離國際標準相去甚遠。

三、借鑒國際會計準則,推動金融企業會計制度改革

  加快研究商業銀行會計標準國際化問題,努力使我國銀行會計標準向國際慣例靠攏,已成為當前我國金融改革的重要議題。整體設計、穩步推進、重點突破,則是當前借鑒國際會計準則,推動金融企業會計制度改革的關鍵。具體而言,至少應當包括以下幾個方面:

  第一,借鑒國際會計準則,分層次、有步驟地完善我國商業銀行會計標準體系,適應商業銀行股份制改革的要求。

  現階段,隨著國有商業銀行股份制改革的發展和上市步伐的加快,我國國有商業銀行改革已經邁出實質性步伐,其中研究和借鑒國際會計準則,加快商業銀行會計改革是銀行改革過程中的重要任務之一。

  要鼓勵商業銀行合理確認和計量各類資產,確保資產價值真實可靠,提高資產質量;合理計提準備金,提高抵御風險能力,保證銀行的長期穩健經營;按謹慎的會計原則,確認利息收入和各項費用開支;加強風險的披露和管理。同時要完善商業銀行會計標準體系,非上市商業銀行的會計標準向上市商業銀行靠攏,上市商業銀行的會計標準向國際標準靠攏,使我國銀行業會計準則和制度更具有前瞻性和系統性,最終實現與國際會計準則的趨同,為國有商業銀行的股份制改造和綜合改革奠定良好的基礎。

  第二,貫徹巴塞爾原則,建立監管標準和會計標準協調發展、良性互動的機制,增強會計信息披露的透明度,防范金融風險。

  綜觀世界金融業興衰的歷史,我們認識到金融業的發展及其風險的防范不僅與會計標準的制定,更與會計信息的披露息息相關。銀行業是高風險行業,在當前銀行業經營環境下,銀行信息屏蔽已成為金融風險的一個重要原因。阿根廷金融危機、聯合愛爾蘭銀行外匯交易詐騙案、亞洲金融危機中韓國、日本所受到的重創,給我們的一個重要教訓就是金融信息披露的透明度不夠。信息披露不充分對危機爆發的廣度和深度產生了相當程度的負面影響。在遭受金融危機襲擊的國家,銀行在內部控制和風險管理中存在的種種缺陷,都與缺乏適當的會計信息披露要求有一定的關系。因而商業銀行業務經營和財務狀況的透明度已日益成為一種國際性要求,巴塞爾原則的第三支柱-市場約束的實質內容就是強調增加銀行信息透明度的重要性,并對信息披露的方式和內容作了詳細規定。國際會計準則在銀行信息披露方面,本著為投資者提供決策有用信息的理念,以相關性、可靠性、可理解性為標準,也制定了一套完善的信息披露準則。

  借鑒上述國際標準,我國商業銀行會計信息的披露,其一要提高會計報表項目的確定性和可比性,提高報表信息披露的有效性;其二要通過會計報表附注,使信息披露更加靈活和豐富,以使會計信息使用者能夠更加準確地理解會計信息,此外還要注重對預測性信息和非財務性信息的披露。

  在研究借鑒國際會計準則,提高我國商業銀行會計信息質量和會計信息透明度的過程中,財政部、人民銀行和金融監管部門之間應進一步加強協調,使監管標準和會計標準實現良性互動。加強商業銀行信息披露管理,提高銀行透明度,使公眾能在較易獲得的媒介上及時了解銀行運作情況和會計財務信息,以加強對商業銀行經營行為的市場約束。

  第三,深化金融體制改革,為我國商業銀行會計標準國際化創造良好的會計環境。

  由于現行的國際會計準則主要是以發達國家市場經濟環境為基礎來制定的,我國金融體制的不健全、資本市場的不成熟、商業銀行公司治理機制的不完善、財務會計人員業務素質水平較低等外部經濟環境的局限是導致我國商業銀行會計標準與國際會計準則存在差異的重要原因。對此,我們必須深化金融體制改革,逐步形成充分競爭的資本市場環境,完善金融產品價格形成機制;加快商業銀行股份制改革,完善治理結構,健全風險防范機制和內控機制,改善財務狀況,形成有效的激勵約束機制,建立起現代金融企業制度;加強會計和管理人員培訓,提高會計師事務所執業水平等。逐步消除我國商業銀行會計標準與國際會計準則接軌過程中的外部環境的限制性因素。這是銀行業各項會計標準得以貫徹執行的基礎,是銀行業會計標準國際化的基本前提和根本保證。

  同時,我們應該看到,由于社會經濟環境的差異,我國商業銀行會計標準與國際會計準則的接軌仍需要一個過程,我們不能盲目照搬照抄,在學習和借鑒國際會計準則的同時,必須結合我國的實際,科學合理地設計我國商業銀行會計目標、會計方法以及信息披露的透明度,穩步推進商業銀行會計改革,使商業銀行的會計改革與金融體制改革、商業銀行股份制改革等各項綜合改革相互促進,實現良性互動。

  在引進中提高、在借鑒中創新,一直是我們自我提升和改革的重要思路。國際會計準則的研究和借鑒,也應遵循這一思想,我們相信,在研究、借鑒國際會計準則,全面梳理我國金融企業會計制度的基礎上,我國銀行業管理水平必將進一步提高,會計信息質量必將不斷提高,中國銀行業的全球競爭和未來發展也必將獲得新的更為強勁的動力!

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